Der er to betingelser, der kan resultere i en kvalificeret revisionsrapport: begrænsningsbegrænsning og afgang fra almindeligt anerkendte regnskabsprincipper (GAAP). I begge tilfælde skal revisor konkludere, at regnskaberne på trods af situationen er retfærdige. Hvis revisor ikke når til den konklusion, vil resultatet enten være en negativ udtalelse eller en ansvarsfraskrivelse.
Kvalifikationen kan være både for omfanget og mening, eller bare udtalelsen. En nøgleindikator for en kvalificeret mening er brugen udtrykket "undtagen" i udtalelsesafsnittet, der peger på det kvalificerende problem.
Anvendelsesområdebegrænsning
En begrænsningsbegrænsning resulterer i, når CPA når frem til en konklusion, at "bortset fra" noget, viser årsregnskabet retfærdigt selskabets finansielle stilling og driftsresultat. En "undtagen" udtalelse vedrører en begrænsning, der er lagt til grund for revisionen. Eksempelvis var revisoren ikke i stand til at observere og teste beholdningen, men kunne revidere alt andet og fandt ud af, at alt andet var i overensstemmelse med GAAP. Revisor vil udstede og udtale, at regnskabsoversigten med undtagelse af beholdningen er retfærdig angivet.
Afgang fra GAAP
Der kan opstå mange situationer, hvor et selskab anvender ikke GAAP regnskabsprincipper. Nogle gange anvendes ikke-GAAP-principperne, fordi brug af GAAP-principper ville gøre årsregnskabet vildledende. Hvis det er tilfældet, vil revisor sandsynligvis være enig i, at principperne om ikke-GAAP er nødvendige, og vil afsløre afvigelsen fra GAAP i revisionsrapporten sammen med en forklaring og afgive en kvalificeret udtalelse.
En afvigelse fra GAAP kan være resultatet af en fejlagtig anvendelse af et regnskabsprincip, men revisor fastslår, at det er en isoleret hændelse, som selvom materialet ikke påvirker resten af årsregnskabet; det vil sige, det er ikke gennemtrængende i hele regnskabssystemet. Et eksempel på dette kan være fejlberegning af afskrivninger for nogle kapitalaktiver. I så fald vil revisoren afsløre afviklingen fra GAAP sammen med en forklaring og udstede en kvalificeret udtalelse.
væsentlighed
Der er tre niveauer af væsentlighed, der skal overvejes, når man bestemmer typen af revisionsrapport, der skal udstedes: 1. Skal fejlinformationen påvirke beslutningen fra en regnskabet bruger? Hvis nej, anses det for ubetydeligt, og der kan udstedes en ukvalificeret rapport; hvis ja det betragtes som materiale og nummer 2 og 3 kommer i spil. 2. Hvis beløbet er væsentligt, men revisor konkluderer, at det overordnede årsregnskab er ret angivet, kan en kvalificeret rapport udstedes med undtagelse af sætningen. 3. Hvis væsentligheden af fejlinformationen er så stor, at den ødelægger retfærdigheden af hele regnskabet, skal revisor beslutte mellem en negativ udtalelse eller en ansvarsfraskrivelse.
Revisor skal også overveje gennemsigtighed, det vil sige, hvordan en fejl i en del af regnskabssystemet påvirker andre områder af regnskabssystemet.
Revisionsbeslutningsproces
Fremgangsmåden til at skrive revisionsrapporten består af følgende trin: 1. Bestem om der eksisterer betingelser, der kræver ændring af den standardkvalificerede rapport. 2. Bestem niveauet af materialitet for hver tilstand. 3. Bestem den relevante type rapport for tilstanden, givet materialets niveau. 4. Skriv revisionsrapporten.
