For virksomheder, der sælger på kredit, kan tilgodehavender udgøre en væsentlig del af balancen. En revisor skal forstå, hvordan et selskab kan misforstå kundefordringer, enten ved et uheld eller med vilje, for at udtrykke en ubetinget udtalelse om selskabets årsregnskaber. Omvendt er det som en revisor nyttigt at vide, hvad risikoen er, så du kan finde fejl, før en revisor gør det.
Eksistens eller forekomst
En væsentlig risiko for kundefordringer er eksistens. Da kundefordringer normalt består af en aggregering af mange mindre konti, sender revisor bekræftelser til virksomhedens kunder for at verificere betalingsbetingelserne og gældens gyldighed. Revisorer vil sende disse bekræftelser under deres kontrol og følge op på eventuelle mistænkelige eller uberettigede bekræftelser. For ureturnerede bekræftelser vil alternative procedurer blive udført på et ensartet risikoniveau. Alternative procedurer kan indebære telefon- eller faxkorrespondance og undersøgelse af efterfølgende kontantindtægter.
Fuldstændighed
Fuldstændighedens påstand vedrører risikoen for, at selskabet ikke har registreret alle tilgodehavender. Fordi en revisor ikke kan teste virksomhedens optegnelser for, hvad der ikke er der, vil CPA som regel teste fuldstændigheden ved at se på transaktioner omkring periodes cutoff-datoer. Ved at vurdere salgsprocessen og øge komforten omkring virksomhedens evne til at behandle transaktioner i den rette periode, reduceres risikoen for fuldstændighedens påstand.
Rettigheder og forpligtelser
Rettighedserklæringen vedrører risikoen for, at tilgodehavender på grund af virksomheden ikke er selskabets ejendom. En revisor fastlægger risikoniveauet for denne påstand ved at lære og forstå virksomhedens forretningsmodel og indtjeningscyklus. Når revisor har den fornødne viden, vil han designe specifikke procedurer for at teste denne risiko, hvis det er berettiget. Hvis ikke, kan forståelse af transaktionscyklusen give CPA den komfort, hun har brug for.
Værdiansættelse eller allokering
Værdien af kundefordringer udgør en stor risiko for mange virksomheder. Som fordringer skal de holdes som nettorealisationsværdi, og virksomheder skal foretage et skøn over samligheden og reducere deres saldo med et tillæg til tvivlsomme konti. Revisor skal afgøre, om virksomhedens metode til estimatet er rimeligt, samt at revidere de underliggende oplysninger, der anvendes til at foretage estimatet. I virksomheder, hvor dette er et væsentligt ledelsesberegning, kan godtgørelsen være et led i bestræbelserne blandt ledelsen og revisorerne.
Præsentation og oplysning
Både internationale og amerikanske regnskabsstandarder indeholder specifikke retningslinjer for præsentation og offentliggørelse af tilgodehavender. Risikoen ved præsentationen er, at balancerne i selskabets årsregnskaber og fodnoter muligvis ikke fremlægger selskabets saldi retfærdigt. Normalt vil både selskabet og revisoren gennemgive tjeklister for at analysere præsentationen og offentliggørelsen af disse saldi.
